技术是社会进步的动力9而对技术的传奇外传SF加速的研究开发0简称是提高企业技术竞争力的前提0目前9这方面的研究大多集中在费用的确认和计量问题上0本文将重点研究费用的会计披露问题9通过国际比较与分析9对我国高新技术企业费用的会计披露提出建议0一高新技术企业费用会计披露的国际比较不同国家对高新技术企业费用的披露有不同的要求9主要区别在于企业在利润表和资产负债表中对费用的不同处理0详见下表由上表可见9国际会计准则对费用的披露最为详细9美国的高新技术企业在费用方面的披露也是比较完善的0它们的共同点是在信息披露上9有相应的会计准则予以规范9在信息披露的时间上9要求创业板公布经审计的季报9时效性较强9经审计的报表可靠性大大提高9在信息披露的质量上9对表外信息有较详细的规定9要求在会计报表附注中披露费用的相关信息0英国和日本也根据自己的会计准则制定了相关的披露规定0我们应借鉴国际上的规定9根据我国证券市场和高新技术企业的发展现状9结合我国具体国情9循序渐进9制定高效安全的费用相关准则9以促进高新技术企业健康快速地发展0二建议由于费用的支出在高新技术企业的总支出中占有很大的比重9所以会计信息使用者如果能清楚地知道这些费用的具体支出情况9将有助于他们做出正确决策0然而9我国现有的会计信息披露制度无法使会计信息使用者了解高新技术企业的费用9也很难从企业的会计报表中发现其拥有的自主知识产权等资源的价值0笔者认为9我国高新技术企业应在会计报表中详细披露费用9这需要从表内和表外两方面对其进行完善0"关于表内披露部分的内容000在资产负债表中9无形资产项目下应列示无形资产研究开发费用明细项目9以反映尚未摊销和尚未处置的已资本化的费用0同时9列示待转研究开发费用开发成本等项目可以客观全面地反映有关费用的无形资产信息9以满足信息使用者的需要0另外9还可以在无形资产项目之后增设在研无形资产项目9披露企业本年度为正在进行的应用型研究与开发项目所投入的资金0在在研无形资产项目下同时增设备抵项目9反映每年对此类研发项目所提取的研究与开发风险准备9两者相抵后得到研发无形资产净值02在利润表中9管理费用项目下应列示管理费用研究费用和管理费用开发费用明细项目9以全面反映企业每年投入的费用的总额0在计算营业利润时9应在主营业务利润中再多扣除一项费用0另外9可以增加研究开发费用明细表作为利润表的附表9以详细揭示高新技术企业费用的投入规模投入方向及现金流量0在现金流量表中9经营活动产生的现金流量项目中应单列支付的研究开发费用金额项目9反映本期费用的实际现金流出量0如果将费用进行资本化处理9则主要会对投资活动产生的现金流量项目中的金额产生一定的影响9因此可在投资活动产生的现金流量项目下的投资所支付的现金项目后增加一项自行开发无形资产所支付的现金项目0对于自行开发而转入无形资产项目核算的无形资产9处置时应将因出售这些无形资产而收到的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用的净额记入处置固定资产无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中0广州张奕杨超华国际组织及国家准则规定披露冲减收入的费用总额1一般出现在收益表正文或会计报表附注中1如果发布比较财务报表1则还要揭示各期冲减当期收入的费用01.对费用所采用的会计政策02.确认为费用的费用的金额0.费用的摊销方法摊销期限和摊销率1以及未摊销账面总金额和摊销金额04.未摊销的费用余额的对照05.无形资产摊销额的收益表项目06.期初和期末账面价值之间调整1要求从中单独列明:因内部开发而增加的1.76复古合击精品的减值损失本期确认的摊销额0采取的会计政策1递延的费用账户的详细情况1并将费用在资产负债表的无形资产项目中反映0会计期间内的费用摊提金额和递延金额应在企业财务报表中公布0会计报表附注中披露已计入损益的费用0美国国际会计准则委员会英国日本中国报告和披露要求备注政府经营的公司可以递延费用1对其应有补充揭示0只对公营公司银行保险公司和大的私营公司才要求分别对当期摊销的和当期发生并计入当期损益的费用进行揭示0高新技术企业研究开发费用会计披露的国际比较及启示参考资料"财会月刊会计0""%"关于表外披露部分的内容应在会计报表附注中予以说明的内容在研无形资产的研究现状名称用途开发成本等＠对具体项目的活动所采用的会计政策＠研发形成的无形资产摊销时所使用的摊销方法摊销期限和摊销率等以及期初和期末未摊销的费用余额的对比＠确认费用资本化的条件＠若考虑到竞争对手与商业保密性对在研无形资产现状的披露可酌情处理"对披露细节进行制度规范我国的准则制定机构和监管部门还应重视信息披露方面的制度建设增加会计要素的信息披露范围和披露渠道建立良好的会计信息强制披露制度有效保障投资者的知情权减少由于信息不对称而造成的经济损失"要增加费用披露的时效性高新技术企业的变化因素很多不确定性很大风险很高这就要求企业必须缩短会计信息披露的时间增强信息披露的时效性因此企业可以在中报年报披露信息的同时在季报中也进行披露还可以借鉴美国财务会计准则委员会颁布的企业报告信息的电子发布研究报告大力发展网络信息披露方式美国和我国长期股权投资核算的区别实际上是反映在复杂权益法或完全权益法和简单权益法或不完全权益法上美国采用的复杂权益法与我国采用的简单权益法主要存在两点不同一是对股权投资差额的摊销方法不同二是对未实现的内部交易损益的处理不同中美两国采用的不同方法体现了两国不同的会计环境和会计理念本文试对其作以下比较分析一关于股权投资差额摊销的比较权益法下长期股权投资差额包括两部分子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额中属于母公司股权份额的部分用公式表示为股权投资差额=子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值母公司股权比率＠企业投资时所产生的商誉或负商誉即母公司购买子公司的购买成本与子公司的可辨认净资产公允价值中属于母公司股权份额部分之间的差额用公式表示为股权投资差额1=购买子公司成本-子公司净资产公允价值母公司股权比率一般来说股权投资差额的摊销是基于两方面的原因产生的%"正确核算投资方损益的需要股权投资差额是由于投资企业投资成本与被投资单位账面价值出现差额造成的在公允市场中投资成本是没有问题的所以被投资单位的账面价值可能存在问题如果投资成本大于应享有被投资单位所有者权益而形成差额那么可能是由于被投资单位低估了某些资产价值或者有未入账的商誉所以在这种情况下被投资单位低估的资产或未入账的商誉在计提折旧摊销费用时也按低估的资产价值确定从而虚增了被投资单位的利润在按不完全权益法核算的情况下投资企业的利润也会虚增所以应通过股权投资差额的摊销计入损益来冲减这部分利润如果投资成本小于应享有被投资单位所有者权益而形成差额则可能是由于被投资单位高估了某些资产价值或因经营管理不善等产生了负商誉在这种情况下高估的资产或未入账的负商誉在计提折旧摊销费用时也按高估的资产价值确定从而虚减了被投资单位的利润同时这也会虚减投资企业的利润因此也应该通过摊销的方式来弥补账面虚减的这部分利润在权益法下当投资企业占有被投资单位较多股份并具有重大影响时其在被投资单位中应享有的份额应按照投资企业的标准来确定长期投资以获得时的公允价值入账该项经济资源所产生的投资收益也必须与投资成本相匹配因此美国财务会计准则规定按照相关资产的电信中变私服的折旧摊销期限进行摊销并明确区分哪些是被投资单位资产增减值哪些是被投资单位的负商誉这样做符合明晰性充分揭示和实质重于形式原则同时与美国市场规范完善公允价值易于获得产权清晰会计人员素质较高等也有密切关系但是对外投资毕竟不是购买被投资单位的有形资产和商誉也就是说被投资单位增值或减值的资产并没有实际进入投资企业这当然也包括被投资单位自身通过多年经营而形成的商誉因此在没有明确确认相关资产和商誉的情况下按照被投资单位资产的折旧摊销率进行摊销的处理方法就不容易被理解而我国会计准则规定将投资成本与净资产份额的差额统一称为股权投资差额不必区分为重估价差和商誉也不需要在各种资产包括商誉之间分摊这种差额而且摊销也是采用直线法按照共同的摊销率进行这种处理方法把投资行为看做是投资企业的股份购买行为但由于难以获得可靠的公允价值资料而没有深入分析股权投资差额产生的具体原因只是通过简单地比较确定股权投资差额将其作为购买损益并与以后所计投资损益进行配比这显然没有考虑投资企业对被投资单位具有重大影响这个前提从而把投资双方的联系割裂开来破坏了权益法的完整含义中美长期股权投资核算方法之比较财政部财政科研所商思争"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%财会月刊会计"参考资料高新技术企业研究开发费用会计披露的国际比较及启示作者：张奕，杨超华作者单位：刊名：财会月刊（会计版）英文刊名：年，卷(期)：2005(12)被引用次数：2次引证文献(2条)1.宋箫兰农业高新技术企业成本管理研究[期刊论文-西北农林科技大学学报（社会科学版）2007(3)2.王崇侠浅谈高新技术企业的成本管理[期刊论文-西北水力发电2006(4)。